NIC+36+Deterioro+de+valor+de+los+activos

=NIC 36 Deterioro de valor de los activos=


 * Textos de referencia para la preparación de la NIC 36**:
 * [|NIC 36] (texto de la norma)

33 páginas

Vigencia

 * Se aplica al fondo de comercio y a los activos inmateriales adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha contractual es el 31 de marzo de 2004 o posterior, así como prospectivamente a todos los demás activos para los periodos que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004.

Objetivo

 * Asegurar que los activos no están registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cómo se calcula el mismo.

Resumen

 * **Ámbito de aplicación**. se aplica a todos los activos excepto:
 * existencias (//NIC 2 Existencias//),
 * activos surgidos de los contratos de construcción (//NIC 11 Contratos de construcción//),
 * activos por impuestos diferidos (//NIC 12 Impuesto sobre las ganancias//),
 * activos relacionados con retribuciones a empleados (//NIC 19 Retribuciones a los empleados//),
 * activos financieros (//NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración//),
 * propiedades inmobiliarias de inversión valoradas a valor razonable (//NIC 40 Inmuebles de inversión//), y
 * activos biológicos relacionados con la actividad agrícola valorados a valor razonable minorado por los costes en el punto de venta (//NIC 41 Agricultura//).


 * **Reconocimiento del deterioro**. La pérdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su importe en libros excede de su importe recuperable.
 * **Contrapartida**.
 * Si los __activos__ se registran __al coste__, el reconocimiento de la pérdida por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados.
 * En el caso de los __activos revalorizados__, se considera como disminución de la reserva de revalorización.


 * **Importe recuperable de un activo**: el mayor entre el precio neto de venta (valor razonable - costes de venta) y su valor de uso (valor actual de los flujos de caja futuros).
 * **Valor de uso**: valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida útil.
 * **Tipo de descuento**: tipo antes de impuestos que refleja la valoración actual del mercado en función del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. El tipo de descuento no debería reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimación de los flujos de efectivo y debería coincidir con el tipo de rendimiento que los inversores exigirían si fueran a elegir una inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.
 * **Al final del ejercicio**. En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen __indicios de deterioro__, habrá que calcular el importe recuperable.
 * **Fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida útil indefinida**: estarán sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al año y a un cálculo de su importe recuperable.
 * **Unidad generadora de efectivo (UGE)**: es el más pequeño grupo identificable de activos que genera entradas de efectivo, que son en gran medida independientes de los flujos de efectivo de otros activos o grupos de activos.
 * **Cálculo del deterioro de una UGE**. Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habrá que determinar el importe recuperable correspondiente a la UGE que incluye a ese activo. El **fondo de comercio** adquirido en una combinación de negocios se distribuye entre las UGEs o grupos de UGEs que se benefician de las sinergias de la operación. La pérdida por deterioro se distribuye entre los valores contables de una UGE en el siguiente orden.
 * 1) Se reduce el importe en libros del fondo de comercio asignado a esa UGE; y después,
 * 2) Se reduce proporcionalmente el valor contable de los otros activos de la UGE.
 * Las pruebas de deterioro de valor del fondo de comercio deben realizarse en el nivel inferior dentro de la entidad en el que se supervise el fondo de comercio a efectos de gestión interna, siempre que la unidad o grupo de unidades a los que se asigna el fondo de comercio no sea superior a un segmento, según lo dispuesto en la NIC 14 (o a un segmento operativo según la NIIF 8).


 * **Reversión de pérdidas por deterioro de valor**. Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en años anteriores en determinadas circunstancias. En el caso del fondo de comercio, está prohibida la reversión. La reversión se efectuará únicamente hasta el valor en libros que hubiera tenido el activo.

Interpretaciones
//**IFRIC 10 Información financiera intermedia y deterioro de valor.**// Cuando una entidad ha reconocido una pérdida por deterioro de valor en un periodo intermedio con respecto al fondo de comercio o a una inversión en un instrumento de capital o un activo financiero contabilizado a su coste de adquisición, dicho deterioro de valor no debe revertirse en estados financieros intermedios posteriores ni en los estados financieros anuales.

Objetivo
> > Si este fuera el caso, el activo se calificaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca contablemente la correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la norma también se especifica cuando la entidad debe proceder a revertir la pérdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada información referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
 * El objetivo de esta norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta.

Alcance

 * Esta Norma debe aplicar en la contabilización de los **deterioros de valor** de cualquier clase de activos, __excepto__ los siguientes:
 * 1) Existencias (Véase la NIC 2, Existencias)
 * 2) Activos surgidos de los contratos de construcción (Véase la NIC 11, Contratos de construcción)
 * 3) Activos por impuestos diferidos (Véase la NIC 12, Impuesto sobre las ganancias)
 * 4) Activos procedentes de retribuciones a los empleados (Véase la NIC 19, Retribuciones a los empleados)
 * 5) Activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
 * 6) Inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable (Véase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias)
 * 7) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (Véase la NIC 41, Agricultura)
 * 8) Costes de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que están dentro del alcance de la NIIF 4, Contratos de seguro
 * 9) Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas


 * Esta Norma no es aplicable a las existencias, a los activos surgidos de los contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surjan de las retribuciones a los empleados, ni a los activos clasificados como mantenidos para la venta; porque las Normas existentes aplicables a estos activos contienen requerimientos específicos para reconocer y valorar tales activos.
 * Sin embargo, la norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:
 * 1) Entidades dependientes, según se definen en la NIC 27, Estados financieros consolidados y separados.
 * 2) Entidades asociadas, según se definen en la NIC 28, Inversiones en entidades asociadas.
 * 3) Negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31, Participaciones en negocios conjuntos.

1.- Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única diferencia entre el valor razonable menos los costes de venta, son los costes incrementales que se deriven directamente de la enajenación del activo:
 * Esta Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren incluidos dentro del alcance de la NIC 39, a las inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin, embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen según se valor revalorizado de acuerdo con otras Normas, como el modelo de revalorización de la NIC 16, Inmovilizado material. La determinación de si un activo revalorizado puede haberse deteriorado, dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor razonable:
 * Si los costes de enajenación son insignificantes, el importe recuperable del activo revalorizado será próximo a su valor razonable. Por tanto, es improbable que el activo se haya deteriorado, por lo que no es necesario estimar el importe recuperable.
 * Si los costes de enajenación no fueran insignificantes, el importe recuperable del activo revalorizado será inferior a su valor razonable. Por tanto, la entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de valor.

2.- Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor de mercado, su valor razonable podría ser superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, después de la aplicación de criterios de la revalorización, la entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor

DEFINICIONES

 * **Activos comunes de la entidad**: son activos, diferentes del fondo de comercio, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
 * **Amortización**: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.
 * **Coste de la enajenación o disposición por otra vía**: son los costes incrementales directamente atribuibles a la enajenación o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias.
 * **Fecha del acuerdo**: en una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que participan en la combinación, es aquella en que se han aceptado la oferta de la entidad adquiriente un número de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener control sobre la misma.
 * **Importe amortizable** de un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los estados financieros.
 * **Importe en libros**: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas.
 * **Mercado activo**: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
 * Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas.
 * Normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento.
 * Los precios están disponibles al público.


 * **Pérdida por deterioro del valor**: es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
 * **Unidad generadora de efectivo**: es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de activos.
 * **Valor de uso**: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
 * **Valor razonable menos los costes de venta**: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.
 * **Vida útil** es:
 * El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
 * El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO
La entidad debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la entidad deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión.

1. VALORACIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
En esta Norma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros de activo, éste no abrís deteriorado su valor, y por tanto no sería necesario proceder al cálculo del otro valor restante.


 * Precio de venta neto**: la mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción libre, ajustado por los costos incrementales que pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiación del activo.
 * Valor de uso**: la estimación del valor de un activo conlleva los siguientes pasos:
 * Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del activo como de su desapropiación final.
 * Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR
El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros. Tal reducción se designa como pérdida por deterioro de valor.

La pérdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor revalorizado, siguiendo otra NIC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NIC 16, Inmovilizado materia)l. Cualquier pérdida por deterioro, en los activos revalorizados, deben tratarse como una disminución de la revalorización practicada.

**Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo**
Si existiera algún indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable del mismo se deberá estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad debe proceder a determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece.

El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando, el valor de uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costes de venta y cuando el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor de uso, y por tanto, el importe recuperable, podrán determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo.

EJEMPLO Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades de una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. //No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.// 

**Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo**
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará la manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.

Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costes correspondientes a la enajenación o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.

EJEMPLO Una entidad explota una mina en cierto país, donde la legislación exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El coste de rehabilitación incluye la reposición de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la explotación comenzara. Por eso, se ha reconocido una provisión para cubrir los costes de reposición desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisión se ha reconocido como parte del coste de la mina, y se está amortizando a lo largo de la vida útil de la misma. El importe en libros de la provisión por los costes de rehabilitación es de 500 u.m, que es igual al valor actual de los costes de rehabilitación. La entidad está comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de 800 u.m.. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumirá la obligación de rehabilitar los terrenos. Los costes de enajenación o disposición por otra vía de la mina son insignificantes. El valor de uso de la mina es aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costes de rehabilitación. El importe en libros de la mina es de 1.000 u.m.

//El valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m.. En este importe se ha considerado el impacto de los costes de rehabilitación. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad generadora de efectivo se determinará después de considerar los costes de la rehabilitación, y se estima en un importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la provisión para costes de rehabilitación (500 u.m.). En consecuencia, el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo excede a su importe en libros.//

Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya el fondo de comercio:
 * Fondo de comercio**
 * 1) Representará el nivel más bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestión interna.
 * 2) No será mayor que un segmento principal o secundario de la entidad, determinados de acuerdo con la NIC 14 Información financiera por segmentos.

El fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios representa un pago realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios económicos futuros derivados de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por separado. El fondo de comercio no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generación de los flujos de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces el fondo de comercio no puede ser distribuido, basándose en criterios que no sean arbitrarios, entre las unidades generadoras de efectivo individuales, sino sólo entre grupos de unidades generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel más bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestión interna incluye, en ocasiones, un número de unidades generadoras de efectivo con las que el fondo de comercio se relaciona, pero no puede ser distribuido entre ellas. Las referencias contenidas en los párrafos 83 a 99 a las unidades generadoras de efectivo, entre las que se distribuye el fondo de comercio, se entenderán también como referencias aplicables a grupos de unidades generadoras de efectivo entre las que se distribuye el fondo de comercio.

Si la distribución inicial del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios no pudiera completarse antes del cierre del ejercicio anual en el que la combinación de negocios tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del cierre del primer ejercicio anual que comience después de la fecha de adquisición.

Si se ha distribuido fondo de comercio a una unidad generadora de efectivo y la entidad enajena o dispone por otra vía de una actividad dentro de esa unidad, el fondo de comercio asociado a la actividad:
 * 1) Se incluirá en el importe en libros de la actividad cuando se determine el resultado procedente de la enajenación o disposición por otra vía.
 * 2) Se valorará a partir de los valores relativos de la actividad enajenada o dispuesta por otra vía y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja mejor el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada o dispuesta por otra vía.

EJEMPLO Una entidad vende por 100 u.m. una explotación que era parte de una unidad generadora de efectivo a la cual había sido distribuido parte del fondo de comercio. El fondo de comercio distribuido a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m. //Debido a que el fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo no puede ser identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada se valorará sobre la base de los valores relativos de la actividad enajenada y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo En consecuencia, el 25 por ciento del fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo se incluirá en el importe en libros de la actividad vendida.//

Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que cambiase la composición de una o más unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido el fondo de comercio, se redistribuirá el importe del mismo entre las unidades afectadas. Esta redistribución se obtendrá empleando un método basado en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad enajene o disponga por otra vía de una actividad dentro de una unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleje mejor el fondo de comercio asociado con las unidades reorganizadas.

EJEMPLO El fondo de comercio ha sido distribuido previamente a la unidad generadora de efectivo A. El fondo de comercio atribuido a la unidad A no puede ser identificado ni asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C y D. //Debido a que el fondo de comercio atribuido a A no puede ser identificado o asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, éste se redistribuirá a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D.//

**Activos comunes de la entidad**
Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de un activo común de la entidad:
 * Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad comparará el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.
 * No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
 * Comparará el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104.
 * Identificará el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo que incluya a la unidad generadora que se esté considerando y al cual el importe en libros de los activos comunes de la entidad puede ser distribuido sobre una base razonable y uniforme.
 * Comparará el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe recuperable del grupo de unidades. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.

2.2 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Debe procederse una pérdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que su importe en libros. La pérdida por deterioro debe ser distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden: Al distribuir una pérdida por deterioro de valor según se establece en el párrafo anterior, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso (si se pudiesen determinar), y cero. El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad.
 * 1) A el fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestión
 * 2) A los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad.

EJEMPLO Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. El valor razonable menos los costes de venta de la máquina es menor que su importe en libros. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de producción en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la línea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor.

Hipótesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la dirección no reflejan ningún compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la máquina. //El importe recuperable de la máquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor de uso de la misma://
 * //Puede ser diferente de su valor razonable menos los costes de venta//
 * //Puede determinarse sólo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada máquina (la línea de producción).//

//La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocerá deterioro del valor alguno para la máquina. No obstante, la entidad podría necesitar reconsiderar el periodo previsto para su amortización o el método seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de amortización menor, o un método de amortización más acelerado, para reflejar la vida útil esperada que resta a la máquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios económicos derivados del elemento.//

Hipótesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados por la dirección reflejan el compromiso de la misma para vender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilización continuada del elemento, hasta su enajenación o disposición por otra vía, son insignificantes.

//Puede estimarse que el valor de uso de la máquina está muy cercano a su valor razonable menos los costes de venta. Por tanto, el importe recuperable de la máquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la línea de producción). Puesto que el valor razonable menos los costes de venta de la máquina es inferior a su importe en libros, se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el elemento.//

3. REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR
Una empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro, reconocida para los activos en años anteriores ya no existe o ha disminuido. Si encontrara tal indicio, la empresa debería volver a estimar el importe recuperable del activo en cuestión.

3.1. REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL
El nuevo importe en libros de un activo, tras la reversión de una pérdida por deterioro, no debe exceder al valor en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) de no haberse reconocido la pérdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores.

3.2. REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
El importe de la reversión de una pérdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo, debe ser objeto de distribución, al objeto de incrementar el valor en libros de los activos de la citada unidad, utilizando el siguiente orden:
 * 1) A el fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestión.
 * 2) A los demás activos de la unidad, prorrateando en función del valor en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad.

3.3. REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DEL FONDO DE COMERCIO
Como excepción a los requisitos establecidos en el párrafo 99, una pérdida por deterioro reconocida en el fondo de comercio no podrá ser objeto de reversión en los periodos posteriores, a menos que:
 * 1) La pérdida por deterioro fuera causada por un suceso externo específico de naturaleza tan excepcional que no supere su repetición en el futuro.
 * 2) Hayan ocurrido, con posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto de tal suceso.

4. INFORMACIÓN A REVELAR
En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente información:
 * El importe de la pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo, así como la partida o partidas en las que tales cargos están incluidos.
 * El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han reconocido en el estado de resultados durante el periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en que tales reversiones están incluidas.
 * El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
 * El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el período.