NIC+1+Presentación+de+estados+financieros

=NIC 1 Presentación de estados financieros=


 * Textos de referencia para la preparación de la NIC 1**:
 * [|NIC 1] (texto de la norma)

23 páginas - Esteban

Vigencia

 * A partir del 1 de enero de 2005 (1 de enero de 2007 para la información a revelar sobre el capital de una entidad).

Objetivo

 * Establecer el marco general para la presentación de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mínimo.

Resumen

 * **"Fair presentation"**. En las distintas traducciones oficiales este concepto ha aparecido de diversas formas: "presentación razonable" (2002) e "imagen fiel" (2004). Se presume que la aplicación de las NIIF, con la información adicional, dará lugar a estados financieros que proporcionan "fair presentation".
 * **No aplicación de determinadas normas**. En extremadamente raras circunstancias, la dirección puede concluir que el cumplir con las NIIF sería tan confuso que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros. La entidad podría dejar de aplicar un requerimiento siempre que el marco regulatorio exija o no prohíba la no aplicación de la misma. Para evaluar el cumplimiento de un requerimiento se tendrá en cuenta la presunción //iuris tantum//: si otras entidades similares cumplen las NIIF, no hay conflicto. Una política contable inadecuada no queda ligitimada por dar información o por incluir notas o material explicativo.
 * **Principios fundamentales para la preparación de estados financieros**. Se incluyen la hipótesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentación y clasificación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad.
 * **No compensación de partidas**. Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la compensación esté permitida o sea exigida por otra NIIF.
 * **Información comparativa**. Debe presentarse información comparativa correspondiente al ejercicio anterior para los importes incluidos en los estados financieros y en las notas.
 * **Declaración del cumplimiento de las NIIF**. Si los estados financieros se presentan de acuerdo con las NIIF hay que realizar una declaración explícita de ello y sin reservas. Para ello será necesario cumplir con todos los requisitos indicados en las NIIF.
 * **Conjunto completo de** **estados financieros**:
 * 1) Balance.
 * 2) Cuenta de resultados.
 * 3) Estado de cambios en el patrimonio neto.
 * 4) Estado de flujos de efectivo.
 * 5) Políticas contables y notas explicativas.


 * **Estado de cambios en el patrimonio neto**. Debe reflejar:
 * todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
 * los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de operaciones con titulares de acciones que actúen en calidad de tales.
 * **Periodicidad anual**. Generalmente, los estados financieros deben prepararse con una periodicidad anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se presentan para un periodo distinto a un año, será necesario informar de este hecho.
 * **Distinción corriente/no corriente**. Normalmente, la distinción entre activos y pasivos corrientes y no corrientes es obligatoria. En general, los hechos posteriores a la fecha del balance no se tienen en cuenta a efectos de clasificar partidas como corrientes o no corrientes.
 * **Epígrafes a incluir en los estados financieros**. La NIC 1 especifica los epígrafes que, como mínimo, deben presentarse en el balance, la cuenta de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, e incluye directrices para identificar epígrafes adicionales.
 * **Presentación de los gastos**. El análisis de gastos en la cuenta de resultados puede presentarse atendiendo a la naturaleza o a la función de los mismos. Si se presentan por función (información relevante, pero puede resultar arbitraria), puede incluirse la clasificación por naturaleza en la memoria.
 * **No hay ingresos o gastos extraordinarios**. No se presentará, ni siquiera en notas, ningún ingreso o gasto como extraordinario.
 * **Información a incluir en las notas a los estados financieros**. La NIC 1 especifica los desgloses mínimos que deben contener las notas. Deben incluir información sobre:
 * las políticas contables seguidas;
 * los criterios que ha adoptado la Dirección en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad que tengan el efecto más significativo en los importes registrados en los estados financieros; y
 * las principales hipótesis en relación con el futuro, y otras fuentes principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un riesgo significativo de causar un ajuste material en los importes en libros de los activos y pasivos en el próximo ejercicio.
 * **Ejemplos de formatos**. La NIC 1 incluye un apéndice en el que se ofrecen ejemplos de balances, cuentas de resultados y estados de cambios en el patrimonio neto.
 * **Información sobre la estructura de capital**. La revisión de 2005 (efectiva a partir de 2007) requiere la inclusión de desgloses sobre la estructura de capital y el cumplimiento de los requisitos de capital por parte de la entidad.

Interpretaciones
La presentación de información es obligatoria si una entidad presta servicios que den acceso público a importantes recursos económicos o sociales.
 * //SIC 29 Información a revelar —Acuerdos de concesión de servicios//**

**OBJETIVO**
El objetivo es establecer las bases para la **presentación de los estados financieros con propósitos de información general**, con el fin de asegurar la //comparabilidad// entre los estados financieros de distintas empresas y entre los de una misma empresa en ejercicios distintos.

**ALCANCE**
Será **de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que se elaboren y presenten conforme a las NIIF**. [2]
 * Por __estados financieros con propósitos de información general__ se entienden aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. [3]
 * Comprenden tanto los que se presentan de forma separada como dentro de otro documento de carácter público, como el informe anual, un folleto o un prospecto de información bursatil. [3]
 * La Norma está pensada para empresas **con ánimo de lucro**, por lo que aquellas empresas que no lo sean podrán ajustar la terminología o complementar la información exigida como sea conveniente. [5]

**FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS**
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. Con el objetivo de proporcionar información útil para la **toma de decisiones** de una amplia variedad de usuarios, los estados financieros suministran información acerca de los siguientes elementos:
 * activos,
 * pasivos,
 * patrimonio neto,
 * gastos e ingresos (incluidas pérdidas y ganancias),
 * otros cambios en el patrimonio neto, y
 * flujos de efectivo. [7]

**COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS [8-10]**
Un **conjunto completo de estados financieros** incluye los siguientes: [8]
 * 1) balance,
 * 2) cuenta de resultados,
 * 3) estado de cambios en el patrimonio neto
 * 4) estado de flujos de tesorería (efectivo), y
 * 5) notas, incluyendo un resumen de las políticas más significativas y otras notas explicativas.

Se aconseja la presentación de un **informe de los administradores** [9] que incluya:
 * principales factores que determinan el rendimiento financiero,
 * cambios más significativos del entorno y respuesta de la empresa a los mismos,
 * política de inversiones y de dividendos,
 * fuentes de financiación, política de endeudamiento y gestión del riesgo, y
 * recursos no reflejados en el balance (información sobre intangibles).

Otros documentos distintos de los anteriores (estado de valor añadido, informes medioambientales, etc.) quedan fuera del alcance de las NIIF. [10]

__**Imagen fiel**__
Los estados financieros deben reflejar fielmente (**imagen fiel**) la situación y rendimiento financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La consecución de la imagen fiel se conseguirá, en la práctica totalidad de los casos, mediante la **aplicación correcta de las NIIF**. [13]

Al margen del __cumplimiento de las Normas aplicables__, para la presentación de la imagen fiel se ha de prestar atención a las __políticas contables seleccionadas__, a la __presentación de la información__ de forma relevante, fiable, comparable y comprensible, y a la __información adicional__ que sea necesaria para que los usuarios entiendan correctamente el impacto de las transacciones o sucesos producidos.

__**Declaración del cumplimiento de las NIC**__
Sólo se podrá declarar que una empresa sigue las NIIF cuando **se cumplan todos los requisitos de cada Norma e Interpretación** que sea de aplicación a dicha empresa. [14]

__**Inaplicación de un requisito contable específico**__
La Norma califica como de “circunstancia extremadamente rara” el caso de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma sea confuso e impida una presentación razonable de los estados financieros. En el caso de que se deje de aplicar la gerencia deberá informar acerca de: [18]
 * Que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero y los flujos de efectivo,
 * Que la empresa ha cumplido con el resto de las Normas Internacionales de Contabilidad,
 * La Norma que no se ha cumplido y las razones, así como del tratamiento alternativo adoptado, y
 * El impacto financiero en los ejercicios afectados de la falta de aplicación.

**HIPÓTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO [23-24]**

 * Al preparar los estados financieros, la gerencia debe evaluar la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Para ello se tendrá en cuenta como mínimo, sin perjuicio de periodos mayores, el tiempo de un ejercicio económico (12 meses).
 * Salvo en casos de liquidación y cese de la actividad u otras circunstancias excepcionales, los estados financieros se deben preparar bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento.
 * Si existen incertidumbres importantes acerca del funcionamiento normal de la empresa, se indicarán en los estados financieros.
 * Si no se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, se revelará explícitamente este hecho y su fundamento, así como las hipótesis alternativas sobre las que se han elaborado los estados financieros.

**HIPÓTESIS CONTABLE DEL DEVENGO [25-26]**

 * Los estados financieros se elaborarán tomando como base la hipótesis contable del devengo, salvo en la información relacionada con los flujos de tesorería.

**UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN [27-28]**
Se debe mantener de un ejercicio a otro la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros, salvo:
 * Cambio en la naturaleza de la explotación de la empresa o cambio a una presentación más apropiada de la información; o
 * Aparición de una nueva Norma o Interpretación que lo exija.

**MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIÓN DE DATOS [29-31]**

 * Las partidas con suficiente importancia relativa se presentarán por separado en los estados financieros, mientras que las que tengan importancia relativa menor se podrán agrupar con otras de similar naturaleza o función.
 * La información tendrá **importancia relativa o materialidad** si su omisión pudiera tener influencia en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. Para considerar la importancia relativa de una partida se ha de tener en cuenta el //importe// y la //naturaleza// de la misma.

**COMPENSACIÓN [32-35]**
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación. [32]

**INFORMACIÓN COMPARATIVA [36-41]**
Se presentará información comparativa respecto del ejercicio anterior para toda información cuantitativa incluida en los estados financieros, así como en la información de tipo descriptivo y narrativo. [36]

Si se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, se deberá modificar la información comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo, informando en todo caso de la naturaleza, importes y razones que justifiquen los correspondientes cambios. [38]

__**Identificación de los estados financieros [44-48]**__
Los estados financieros deben estar claramente identificados así como deben distinguirse de cualquier otra información incluida en el mismo documento emitido por la empresa. [44] Las NIC sólo regulan la formulación de los estados financieros por lo que es importante identificarlos claramente con el fin de no dar lugar a confusión.

Se identificará claramente cada uno de los componentes de los estados financieros, consignando en un lugar preferente, tantas veces como sean necesarios, los siguientes datos: [46]
 * nombre u otra identificación de la empresa,
 * si son estados financieros individuales o consolidados,
 * fecha de cierre o ejercicio cubierto por el estado, según sea su naturaleza,
 * moneda de presentación, y
 * nivel de agregación y redondeo de las cifras en dichos estados.

__**Periodo contable sobre el que se informa [49-50]**__
La periodicidad mínima de los estados financieros es anual. Si ese periodo fuese mayor o menor por cualquier circunstancia excepcional se informará de:
 * periodo cubierto por los estados financieros,
 * razón, y
 * que no son comparables las cifras comparativas presentadas.

**DOCUMENTOS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS**

 * 1) Balance.
 * 2) Cuenta de Resultados
 * 3) Estado de cambios en el patrimonio neto
 * 4) Estado de flujos de tesorería
 * 5) Notas a los estados financieros

**1. BALANCE [51-74]**
===__**Distinción entre corriente y no corriente (o circulante y no circulante) [51-56] **__=== La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, salvo cuando la presentación atendiendo al grado de liquidez ("corto plazo" / "largo plazo") proporcione una información relevante que sea más fiable.


 * Activos y pasivos corrientes** son aquellos que corresponden al ciclo de explotación de la empresa, el cual está muy condicionado por el tipo de actividad a la que se dedica. La distinción entre corriente y no corriente, en aquellas empresas con un ciclo de explotación claramente identificable, es muy útil para los activos netos que están circulando continuamente como capital circulante, de los que se utilizan a más largo plazo.

La información sobre el **grado de liquidez** de los activos y pasivos, esto es el plazo esperado para recuperar o pagar las partidas correspondientes ("corto plazo" / "largo plazo"), es importante para determinar el grado de solvencia a largo plazo de una empresa así como su capacidad de disponer de medios líquidos para hacer frente a sus compromisos a corto plazo.

En cualquier caso, se ofrecerá información sobre los **importes que venzan dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre**. Esta información se podrá suministrar bien en la propia clasificación de las partidas en el balance o en las notas a los estados financieros.

DEFINICIÓN __**Ciclo normal de explotación de la empresa**__: periodo de tiempo entre la adquisición de los materiales que entran en el proceso productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o mediante un instrumento financiero fácilmente convertible en efectivo. [59]

__**Activos corrientes (circulantes) [57-59]**__
Ejemplos: existencias, deudores comerciales valores negociables si se esperan realizar en los doce meses siguientes.
 * Activo corriente**: cuando:
 * 1) Se espera realizar su saldo en el transcurso del ciclo normal de explotación de la empresa;
 * 2) Se mantiene fundamentalmente con fines de negociación;
 * 3) Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del balance; o
 * 4) Se trata de tesorería u otro medio líquido equivalente, cuyo uso no está restringido.


 * Activos no corrientes**: los demás. Ejemplos: activos materiales o inmateriales, de explotación o financieros ligados a la empresa a largo plazo.

__**Pasivos corrientes (circulantes) [60-67]**__
Ejemplos:
 * Pasivo corriente**: cuando:
 * 1) Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la entidad;
 * 2) Se mantiene fundamentalmente con fines de negociación;
 * 3) Deba liquidarse dentro del periodo de los 12 meses desde la fecha del balance; o
 * 4) La entidad no tenfa el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos los doce meses siguientes a la fecha del balance.
 * Pasivos corrientes por naturaleza: acreedores comerciales, pasivos acumulados por costes de personal y otros costes de explotación.
 * Pasivos corrientes por vencimientos en doce meses: parte corriente de los préstamos a largo plazo con intereses, sobregiros bancarios, dividendos a pagar, impuestos sobre las ganancias, otras cuentas a pagar no comerciales.


 * Pasivos no corrientes**: los demás.

CASOS ESPECÍFICOS:
 * **Refinanciación de préstamos a largo plazo** con intereses que vencen en los doce meses siguientes. Se continuarán clasificando como no corrientes si:
 * Plazo original superior a doce meses,
 * Intención de refinanciarlos por parte de la empresa, y
 * Acuerdo de refinanciación previo a la formulación de los estados financieros.
 * **Préstamos sujetos a reembolso a voluntad del prestamista** en función de compromisos que debe cumplir el prestatario. Se clasifican como corrientes salvo que:
 * Antes de la formulación de los estados financieros, el prestamista haya acordado no reclamar el reembolso como consecuencia del incumplimiento, y
 * No es probable que se produzcan nuevos incumplimientos en los doce meses siguientes.

__**Información mínima a revelar en el balance [68-73]**__
Las partidas mínimas a incluir en el balance son:
 * 1) Inmovilizado material.
 * 2) Inversiones inmobiliarias.
 * 3) Activos intangibles.
 * 4) Activos financieros (excluidos las de los apartados 5, 6 y 7).
 * 5) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación.
 * 6) Activos biológicos.
 * 7) Existencias.
 * 8) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
 * 9) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
 * 10) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
 * 11) Provisiones.
 * 12) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados 10 y 11 anteriores).
 * 13) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 //Impuesto sobre las ganancias//.
 * 14) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
 * 15) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
 * 16) Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.

La lista anterior no constituye una lista cerrada debiéndose añadir nuevas líneas de partidas cuando así lo exijan otras normas o sean necesarias para ayudar a mostrar la imagen fiel de la posición financiera de la empresa. Para determinar la necesidad de presentar partidas adicionales se tendrán en cuenta los siguientes factores:
 * 1) la naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa,
 * 2) la función en la empresa,
 * 3) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, y
 * 4) el empleo de diferentes criterios de valoración para diferentes clases de activos.

No se determina **ningún orden ni formato concreto** para la presentación de las partidas en el balance, siendo los formatos incluidos en los anexos a la norma meramente ilustrativos. Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas se pueden modificar de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones.

__**Información a revelar en el balance o en las notas [74-77]**__ La empresa debe suministrar informaciones más detalladas de las partidas que componen las líneas del balance, del modo que sea más apropiado según el tipo de explotación que desempeña la entidad y la naturaleza, tamaño o función de las partidas. El detalle vendrá también determinado por las exigencias específicas que estipulen las distintas normas. Se presentarán por separado aquellas partidas relativas a cantidades a pagar o a cobrar con empresas del grupo. La empresa debe revelar información detallada relativa a las distintas clases de capital aportado, así como una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto.

__**Resultado del ejercicio [78-80]**__
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo contrario. [78]

__**Información a revelar en la cuenta de resultados [81-85]**__
Como mínimo se incluirán las siguientes partidas:
 * 1) Ingresos ordinarios,
 * 2) Gastos financieros,
 * 3) Participación en el resultado del ejercicio de empresas asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación,
 * 4) Impuesto sobre las ganancias,
 * 5) Un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida; y
 * 6) Resultado del ejercicio.

Se deberá indicar el resultado del ejercicio que corresponde a los intereses minoritarios, así como el atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. Se presentarán también líneas adicionales cuando así lo exijan otras Normas o cuando sea conveniente para presentar fielmente la posición financiera de la empresa. También se podrán modificar denominaciones o reordenar cuando sea necesario para conseguir una más apropiada presentación de la información. No se considera la existencia de partidas extraordinarias.

__**Información a revelar en la cuenta de resultados o en las notas [86-95]**__
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado. Se debe presentar, preferentemente en la cuenta de resultados, un desglose de los gastos, empleando una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante. [88]

Métodos de presentación alternativos: Ejemplo de clasificación (incluido en la NIC 1):
 * __1.- Método de la naturaleza de los gastos__** [91]: los gastos se agrupan de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, amortización, compra de materiales, transporte, sueldos y salarios, publicidad). Es la forma de clasificación empleada en la actualidad en el PGC y tiene como principal ventaja su mayor simplicidad, en especial, para empresas de tamaño más reducido.


 * Ingresos ordinarios ||  || X ||
 * Otros ingresos ||  || X ||
 * Variación de las existencias de productos terminados y en curso || X ||  ||
 * Consumo de materias primas y materiales secundarios || X ||  ||
 * Gastos por retribuciones a los empleados || X ||  ||
 * Gastos por amortización || X ||  ||
 * Otros gastos de explotación || X ||  ||
 * Total gastos ||  || (X) ||
 * Resultado del ejercicio (Beneficio) ||  || X ||

Ejemplo de clasificación funcional:
 * __2.- Método de la función de los gastos o del “coste de las ventas”__** [92]: los gastos se clasifican de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas o de las actividades de distribución o administración. La NIC 1 considera que la información referente a los gastos ordenada según criterios funcionales es más relevante y, consecuentemente, mas útil para la toma de decisiones. Sin embargo también reconoce que la asignación de costes a las distintas actividades puede estar sujeta a juicios subjetivos y revestir cierta arbitrariedad, lo cual va en detrimento de la fiabilidad de dicha información.

Si la empresa presenta los gastos funcionalmente, deberá además presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, incluyendo al menos el importe de los gastos por amortización y los gastos de personal. [93] Se incluirá también información acerca del importe de los dividendos (acordados y propuestos) por acción para el ejercicio cubierto por los estados financieros. [95]
 * Ingresos ordinarios || X ||
 * Coste de las ventas || __(X)__ ||
 * Margen bruto || X ||
 * Otros ingresos || X ||
 * Gastos de distribución || (X) ||
 * Gastos de administración || (X) ||
 * Otros gastos || __(X)__ ||
 * Resultado del ejercicio (Beneficio) || X ||

__**3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO [96-101]**__
En este estado tendrán fiel reflejo las variaciones de valor de activos producidas por revalorizaciones que quedan excluidas del resultado neto, dando de este modo una visión más completa del importe total de las ganancias o pérdidas “reales” generadas por las actividades de la empresa durante el ejercicio. Esto es, ofrece una imagen más aproximada del incremento o decremento de valor sufrido por los activos netos de la empresa, dejando al margen el efecto de los cambios producidos en el neto por causa de las operaciones con los propietarios.

El Estado de cambios en el patrimonio neto mostrará:
 * 1) El resultado del ejercicio;
 * 2) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
 * 3) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados 1 y 2 anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y
 * 4) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales (según requiere el tratamiento preferente de la NIC 8).

Al margen también se deberá informar, en el propio estado o en las notas, de lo siguiente:
 * 1) Operaciones de capital con los propietarios y beneficios distribuidos;
 * 2) Saldo de los resultados acumulados al principio del ejercicio y en la fecha del balance y de sus movimientos durante el ejercicio; y
 * 3) Conciliación entre el importe en libros al principio y al final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento producido.

La Norma no obliga a utilizar ningún modelo concreto de Estado, aunque ofrece ejemplos ilustrativos.

__**4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (TESORERÍA) [102]**__
Se desarrolla en la NIC 7 //Estado de Flujos de Efectivo//.

__**5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS [103-126]**__
Las Notas a los estados financieros representan el equivalente actual a la Memoria en las cuentas anuales según el PGC. Se tratan de descripciones narrativas, informaciones numéricas y análisis detallados de las partidas incluidas en los otros estados, así como de informaciones de carácter adicional exigidas o aconsejadas por las Normas y que se consideran necesarias para mostrar la imagen fiel de la situación financiera de la empresa.

__**Estructura [91-96]**__
En las Notas, la empresa debe incluir la siguiente información: [103]
 * 1) Bases para la elaboración de los estados financieros y políticas contables seleccionadas;
 * 2) Información exigida en las Normas pero no incluida previamente en los otros estados; e
 * 3) Información adicional que sea necesaria para la presentación de la imagen fiel.

Las Notas deben presentarse de forma sistemática de acuerdo con un sistema de **referencias cruzadas** con las partidas incluidas en los otros estados de modo que se facilite la identificación de la información. [104]

La NIC 1 sugiere un modo de ordenar las Notas:
 * 1) Declaración de cumplimiento con las NIC;
 * 2) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
 * 3) Información de apoyo a las partidas presentadas en los estados financieros principales, conservando su mismo orden de aparición; y
 * 4) Otras informaciones tales como: contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero; o, revelaciones de carácter no financiero.


 * Políticas contables de la entidad.** Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios (diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones) que la dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.[113]


 * Estimación de la incertidumbre.** La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como las claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance.

__**Capital [124A-124C]**__
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que sigue la entidad para gestionar el capital.

__**Otras informaciones a revelar**__

 * Domicilio y forma legal de la empresa, país de constitución, dirección de su sede social y domicilio principal de desarrollo de sus operaciones.
 * Descripción de la naturaleza de explotación de la empresa y de sus principales actividades.
 * Si pertenece a un grupo, nombre de la dominante directa y de la dominante última.
 * El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por acción.
 * El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.

Material complementario:

 * [|IFRS model financial statements 2007]
 * [|Gas Natural 2006]
 * [|Acerinox 2006]
 * [|Cuentas anuales consolidadas de Telecinco 2006]