NIC+16+Inmovilizado+material

=NIC 16 Inmovilizado material=


 * Textos de referencia para la preparación de la NIC 16**:
 * [|NIC 16] (texto de la norma)

15 páginas - 2 personas

Vigencia

 * A partir del 1 de enero de 2005.

Objetivo

 * Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior del inmovilizado material, a menos que otra norma requiera otra cosa como es el caso de la NIIF 5 que se aplica al inmovilizado destinado a ser vendido.

Resumen

 * **Criterios de reconocimiento.** Los elementos de inmovilizado material se registrarán como activos cuando: (1) sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos derivados del activo, y (2) el coste del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad. Ambos criterios aparecen recogidos de forma genérica en el Marco Conceptual.
 * **Valoración inicial.** El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al __coste__, que incluye todos los costes necesarios para preparar al activo para el uso al que está destinado. En el caso de que el **pago** sea **aplazado**, se deben activar los intereses.
 * **Valoración posterior.** En la contabilización posterior a la adquisición, se recogen dos posibles métodos contables:
 * **Método de coste**: Coste de adquisición menos la amortización acumulada y el deterioro de valor.
 * **Método de revalorización**: Importe revalorizado (valor razonable en la fecha de revalorización) menos la amortización y el deterioro de valor posteriores.
 * **Método de revalorización.**
 * Se realizarán revalorizaciones regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser revalorizados (por ejemplo, todos los edificios).
 * Los incrementos se abonan al patrimonio neto. Las disminuciones por revalorización se registran primero con cargo a la reserva de revalorización en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a resultados.
 * Los activos revalorazados se amortizan.
 * Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorización en el patrimonio neto permanece en el patrimonio neto y no se lleva a resultados. La diferencia entre la venta y el valor contable se lleva a resultados.


 * **Amortización.**
 * Los componentes de un activo con distintos patrones de obtención de beneficios deben amortizarse por separado.
 * La amortización se carga sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo. El método de amortización debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios.
 * El valor reidual debe revisarse al menos anualmente y debe ser equivalente al importe que la entidad recibiría si el activo tuviera ya la antigüedad y las condiciones esperadas al final de su vida útil.
 * **Grandes inspecciones o reparaciones.** Si el funcionamiento de un elemento del inmovilizado material (por ejemplo, un avión) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran inspección, su coste se registra en el importe en libros del activo como una sustitución, si se cumplen los criterios de reconocimiento.


 * **Deterioro de valor.** Se evaluarán y registrarán de acuerdo con la NIC 36.
 * **Permutas de inmovilizado.** Todos los intercambios de inmovilizado material deben calcularse al valor razonable, incluidos los intercambios de elementos similares, salvo que la operación de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.

OBJETIVO
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior del inmovilizado material. Los principales problemas que presenta esta área son: la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdida por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra NIC exija o permita un tratamiento diferente [2]. Por ejemplo: la NIIF 5 para activos no corrientes mantenidos para la venta, la NIC 41 para activos biológicos, la NIIF 6 para activos para exploración y evaluación de recursos minerales o la NIC 40 para inversiones inmobiliarias.

RECONOCIMIENTO
Un inmovilizado material se reconocerá como activo cuando se cumplan los siguientes requisitos: [7] Los costes de inmovilizado material se evaluarán de acuerdo con el anterior principio de reconocimiento en el momento el que se incurra en ellos. [10]
 * 1) Que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
 * 2) El coste del activo para la entidad pueda ser valorad con fiabilidad.

Costes iniciales

 * Inmovilizados adquiridos por motivos mediambientales o de seguridad.** Algunos inmovilizados materiales pueden ser adquiridos por seguridad o para cumplir con el medioambiente. A raiz de estos inmovilizados no se obtienen beneficios económicos futuros, pero aun así se reconocen como tal, debido a que son necesarios para que la empresa realice su actividad y, por tanto, el resto de los activos obtengan beneficios económicos futuros. [11]

Costes posteriores

 * Gastos de mantenimiento.** Los costes derivados del mantenimiento diario del elemento de inmovilizado (por ejemplo, costes de mano de obra, combustibles, etc.) ser reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos, no constituyendo, por tanto, un mayor importe del inmovilizado material en libros. [12]


 * Gastos de sustitución.** Es posible que algunos elementos del inmovilizado material deban ser reemplazados regularmente. En estos casos, dicho coste se reconocerá como un mayor importe del inmovilizado material, siempre que cumpla con los criterios de reconocimiento. [13]

__EJEMPLO__
La empresa SEDA S.A. decide ampliar la nave que posee y que, actualmente, figura en el Balance de Situación por un importe de 20.000 €. Para ello, contrata a una empresa constructora que realiza los trabajos de ampliación, pasando, a la conclusión de los mismos, una certificación de obra por importe de 5.000 € que es satisfecha mediante un cheque bancario.

Se pide contabilizar el asiento correspondiente a esta operación.

SOLUCIÓN
El coste total de la nave ascenderá finalmente a:
 * Valor que figura en balance: 20.000
 * Certificación de obra: 5.000
 * VALOR TOTAL DE LA NAVE: 25.000

El asiento a realizar en el libro diario sería:
 * 5.000 || (211) Construcciones || a || (572) Bancos c/c || 5.000 ||


 * Inspecciones**. Cuando se realice una inspección general, el coste que ocasionará será reconocido como un mayor importe del inmovilizado material como una sustitución, si se cumple el criterio de reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que pertenezca a la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Si fuera necesario podrá utilizarse el coste estimado de una inspección similar futura, como indicativo de cuál fue el coste de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida. [14]

__EJEMPLO__
La empresa RODIN S.A. adquiere el 1 de enero de 2008 una avioneta para transporte de personas por importe de 200.000 €. La vida útil de la avioneta se estima en 20 años. Cada 5 años la avioneta debe someterse a una gran reparación. Se estima que el valor actual de la gran reparación es de 15.000 €.

A comienzos del año 2013 se realiza la gran reparación de la avioneta, cuyo coste es de 17.000 euros.

Se pide contabilizar la operación anterior realizada por la empresa RODIN, S.A.

SOLUCIÓN
La adquisición de la avioneta se contabilizará:
 * 200.000 || (218) Elementos de transporte || a || (572) Bancos c/c || 200.000 ||

Al cierre del ejercicio se procederá a realizar el siguiente asiento de amortización: > 15.000€ correspondientes a la amortización de la gran reparación > 15.000/5 = 3.000 > 200.000 – 15.000 = 185.000€ correspondientes al resto de la avioneta > 185.000/20 = 9.250 > En el año 2013 se procedería a dar de baja la reparación estimada inicialmente y a activar los costes de la reparación efectuada en el ejercicio. Se realizarían los siguientes asientos: >
 * Por la amortización correspondiente a la reparación:
 * Por la amortización del resto del elemento de inmovilizado:
 * 12.250 || (681) Amortización del inmovilizado material || a || (281) Amortización acumulada del inmovilizado material || 12.250  ||
 * 15.000 || (681) Amortización acumulada del inmovilizado metarial || a || (218) El. Transporte || 15.000  ||


 * 17.000 || (218) El. Transporte || a || (572) Banco || 17.000  ||

VALORACIÓN INICIAL (EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO)
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como activo, se valorará por su coste. [15] = = = =

Componentes del coste
El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: [16]
 * 1) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja de precio.
 * 2) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista.
 * 3) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado tiempo, con propósito distinto del de la producción de existencias durante ese tiempo.

__EJEMPLO__
Una empresa adquirió una instalación técnica por 245.000 €, aplicando el proveedor un descuento en factura de 5.000 €. El día 1 de enero del X1 dicha instalación se encuentra en condiciones de funcionamiento estimándose una vida útil de 4 años, al final de la cual será obligatorio proceder a su desmantelamiento. Se estima que, en dicha fecha, esta operación tendrá un coste de 20.000 €. El tipo de descuento que se considera adecuado aplicar es de 4%. No se considera IVA en la operación.

SOLUCIÓN
De acuerdo con la norma de valoración del inmovilizado material, el precio de adquisición de la instalación técnica asciende a 257.096,08 €.

[20.000 / (1+0,04)^4] || 17.096,08 ||
 * Factura proveedor || 245.000 ||
 * - Descuento || 5.000 ||
 * + Valor actual costes desmantelamiento
 * ** Precio de adquisición ** || ** 257.096,08 ** ||

(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado || 240.000 17.096,08 ||
 * 257.096,08 || (212) Instalaciones técnicas || a || (572) Bancos

La provisión por desmantelamiento, al cierre de cada uno de los ejercicios, debe figurar por su valor actual, tal y como se indica en el siguiente cuadro:
 * || Año X1 || Año X2 || Año X3 || Año X4 ||
 * Valor actual provisión || 17.779,92 || 18.491,12 || 19.230,77 || 20.000 ||

Al cierre del ejercicio X1, se realizará el ajuste en la provisión para que figure por el valor actual de la misma a dicha fecha. La diferencia entre el importe que figura en la cuenta de provisión (17.096,08€) y su valor actual al cierre del ejercicio X1 (17.779,93€) es de 683,85€, cantidad por la que se registrará contablemente el ajuste con la siguiente anotación contable:


 * 683,85 || (660) Gastos financieros por actualización de provisión || a || (143) Provisión por desmantelamiento retiro o rehabilitación del inmovilizado || 683,85  ||

Todo esto se aplicará tanto en los elementos del inmovilizado material que hayan sido construidos por la empresa como los que haya adquirido. [22]

**Permutas**
Otra forma de adquirir elementos de inmovilizado es mediante **permuta**, esto es, mediante el intercambio teniendo como contrapartida uno o varios activos no monetarios, o bien una combinación de activos monetarios y no monetarios. En el caso del intercambio no monetario, es decir, de un activo por otro, el coste del elemento de inmovilizado material adquirido se valorará por el valor razonable del entregado, a menos que
 * la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o
 * no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado.

Una transacción de intercambio tendrá **carácter comercial** si: [25] > Cuando se ha determinado que la permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos.
 * la configuración de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido.
 * el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio
 * la diferencia identificada en los dos primeros puntos resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

De este modo se puede distinguir entre permutas con carácter comercial y permutas sin carácter comercial, teniendo cada una de ellas distintos tratamientos:

Las diferencias de valoración que se produzcan al dar de baja el elemento entregado se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. En el caso de que no se pueda estimar fiablemente el valor razonable de los elementos, se valorarán como si se tratara de una permuta sin carácter comercial. ||
 * ** Tratamiento contable de las permuta ** ** s ** ||
 * ** Permuta con carácter comercial ** ||
 * El inmovilizado material recibido se valorará por el **valor razonable del activo entregado** más las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, si las hubiera; **salvo** que haya una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido, con el límite  de dicho importe.
 * ** Permuta sin carácter comercial ** ||
 * El inmovilizado material recibido se valorará al **valor contable del bien entregado** más las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido, si fuera menor. ||

__EJEMPLO__
La sociedad CETA S.L. realiza un intercambio con la empresa PEPI S.L. consistente en la entrega de un terreno por parte de CETA S.L., cuyo valor razonable es de 200.000 u.m y coincide con su valor contable, a cambio de una maquinaría, cuyo valor razonable es de 175.000 u.m, siendo su precio adquisición de 180.000 u.m y presenta una amortización acumulada de 20.000 u.m. Los valores han sido acordados por las empresas sin exigir contraprestaciones monetarias a cambio. Se considera que la permuta tiene carácter comercial.

SOLUCIÓN
En primer lugar, se determina que la permuta tiene carácter comercial.

Asiento de la empresa CETA S.L 25.000 || (213) Maquinaria (671) Perdidas procedentes del inmovilizado material || a || (210) Terrenos || 200.000 ||
 * 175.000

Asiento de la empresa PEPI S.L 175.000 || (681) Amortización acumulada del inmovilizado metarial (210) Terrenos || a || (218) Elementos de transporte (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material || 180.000 15.000 ||
 * 20.000

__EJEMPLO__
La sociedad SEB S.A acuerda intercambiar con la sociedad URS S.A determinada maquinaria de su propiedad a cambio de mobiliario de esta última y una compensación en efectivo de 250€. En el balance la maquinaria tiene un valor de 2.000€ y su valor razonable 1.700€, con una amortización acumulada de 75€, el mobiliario tiene un valor de 2.300€ y su valor razonable 1.900€, y tiene una amortización acumulada de 1.000€.

SOLUCIÓN
Se determina si la operación tiene carácter comercial. Cabe esperar que los flujos de efectivo futuros que generará el mobiliario sean distintos de los de la maquinaria, por lo tanto tiene carácter comercial. El coste del mobiliario vendrá determinado por su valor razonable.

Asiento empresa SEB S.A. 250 75 || (216) Mobiliario (582) Banco (681) Amortización acumulada del inmovilizado metarial ||
 * 1.700

a ||

(771) Beneficio procedente de inmovilizado material (213) Maquinaria ||

25 2.000 || Asiento empresa URS S.A. 1.000 || (216) Maquinaria (681) Amortización acumulada del inmovilizado metarial || a || (572) Banco (213) Mobiliario (771) Beneficio procedente de inmovilizado material || 250 2.300 150 ||
 * 1.700

VALORACIÓN POSTERIOR
La entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de revalorización, aplicando esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. [29]
 * **Modelo del coste**: Tras su reconocimiento como activo, el elemento se contabilizará por su coste de adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. [30]
 * **Modelo de revalorización**: Tras su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor razonable en el momento de la revalorización menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revalorizaciones se harán con regularidad para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. [31]

__EJEMPLO__
A finales del ejercicio 1 una empresa posee unas instalaciones cuyo importe en libros es de 150.000€, siendo su precio de adquisición original de 200.000€ y su amortización acumulada de 50.000€. El valor razonable del activo asciende a 180.000€. Se pide contabilizar, según la opción del modelo de valor razonable, la revalorización del activo a finales del ejercicio 1 aplicando los dos tratamientos contables previstos en la NIC 16, pero sin tener en cuenta el efecto fiscal.

SOLUCIÓN
Opción 1. Reexpresar proporcionalmente el importe bruto y la amortización acumulada del activo. || Instalaciones técnicas || a || Amortización acumulada de instalaciones técnicas Reservas de revalorización || 10.000 30.000 ||
 * 40.000

Opción 2. Eliminar la amortización acumulada del activo.
 * 50.000 || Amortización acumulada de instalaciones técnicas || a || Instalaciones técnicas || 50.000 ||


 * 30.000 || Instalaciones técnicas || a || Reservas de revalorización || 30.000 ||

= =

Valor en libros del activo y revalorización

 * Si se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se revalorizarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, es decir, aquellos que posean una similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. [36 - 37]
 * Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. [39]
 * Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorización. [40]

Cuando se de de baja en cuentas al activo, la reserva de revalorización de un elemento del inmovilizado material incluida en el patrimonio neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas. Estas transferencias totales o parciales, realizadas, no pasarán por el resultado del ejercicio. [41]

Reflejo contable de los cambios en el valor razonable en el primer ejercicio
 * VARIACIÓN || REGISTRO CONTABLE ||
 * Incremento del valor del activo || Abono en cuenta de reservas de revalorización (Patrimonio Neto) ||
 * Reducción del valor del activo || Pérdida del periodo ||

Si hubiese efectos de la revalorización sobre los impuestos sobre las ganancias, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12. [42]

AMORTIZACIÓN [43-49]
Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión. [43]

Normalmente el cargo por amortización de un ejercicio se reconocerá en el resultado del mismo, sin embargo, en ocasiones formará parte del coste de otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costes de transformación de las existencias (NIC 2). [48-49]

Importe amortizable y periodo de amortización [50-59]

 * El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. [50]
 * La revisión del valor residual y la vida útil de un activo se realizará, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables. [51]
 * La amortización se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. [52] En el caso de que el valor residual de un activo aumente hasta igualar o superar el importe en libros del activo, el cargo por amortización del activo será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente. [54]
 * La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad basándose en la experiencia de la entidad con respecto a activos similares. [57] Se tendrán en cuenta los siguientes factores:
 * 1) La utilización prevista del activo, que debe estimarse mediante la capacidad o el rendimiento físico que se espere;
 * 2) El deterioro natural esperado;
 * 3) La obsolescencia técnica o comercial; y
 * 4) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. [56]

Método de amortización [60-62]
El método de amortización utilizado por la entidad reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo. [60]

El método aplicado se revisará, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio se modificará contabilizando el cambio de acuerdo con la NIC 8. [61]

= = = =

DETERIORO DEL VALOR
Para determinar si un elemento de inmovilizado material ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la //NIC 36 Deterioro del valor de los activos//. [63]

Se producirá una **pérdida por deterioro del valor** de un elemento cuando su valor contable sea mayor que su importe recuperable, siendo éste el mayor entre su valor razonable menos gastos de venta y su valor en uso. Su cálculo se efectuará de manera individualizada, elemento a elemento; no obstante si esto no fuera posible se determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el elemento.


 * **Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo**: es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.
 * **Valor de uso**: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Compensación por deterioro del valor
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de inmovilizado material que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del ejercicio cuando tales compensaciones sean exigibles. [65]

__EJEMPLO__
La empresa CANALETA S.A. posee una maquinaria cuyo valor contable asciende a 150.000 euros. A 31 de diciembre de 2007, su valor razonable asciende a 140.000 euros, y los costes de venta estimados 1.500 euros. Se prevé que dicha maquinaria genere durante 10 años unos flujos netos de efectivo anuales de 17.500 euros. El tipo de descuento para este tipo de operaciones es del 6% anual.

SOLUCIÓN
Lo primero, sería comprobar si: Valor contable > Importe recuperable Mayor entre:
 * Valor contable: 150.000
 * Importe recuperable: 138.500 euros


 * Valor razonable – Coste venta: 140.000 – 1.500 = 138.500
 * Valor en uso: 17.500 x a10┐0,06 = 128.801,52


 * Corrección de valor: 11.500 euros


 * 11.500 || (691) Pérdida por deterioro del inmovilizado material || a || (291) Deterioro de valor del inmovilizado material || 11.500 ||

EJEMPLO
La empresa CANAL S.A. posee unos terrenos con un valor contable de 5.000 €. No obstante, el Ayuntamiento de la localidad donde están situados los mismos planea construir un vertedero provisional de basuras anejos a los terrenos, lo que hace disminuir su valor en 2.000 €. Contabilizar dicho hecho contable.

SOLUCIÓN

 * 2.000 || (691) Pérdida por deterioro del inmovilizado material || a || (291) Deterioro de valor del inmovilizado material || 2.000 ||

BAJA EN CUENTAS [67-72]
El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas:
 * por su enajenación o disposición por otra vía; o
 * cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía. [67]

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material, que se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o disposición por otra vía y el importe en libros del elemento [71], se incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios. [68]

__EJEMPLO__
La empresa WAW S.A., cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, tiene una máquina que, al 1 de enero de 2007, presenta el siguiente valor:
 * Precio de adquisición: 20.000
 * Menos: Amortización acumulada: (12.000)
 * Valor neto contable al 1-1-07: 8.000

La maquina se amortiza linealmente a razón de un 10% anualmente. La empresa WAW S.A. decide vender dicho activo fijo el 1 de octubre de 2007 por 5.200 €. Se pide contabilizar la baja de la maquinaria.

SOLUCIÓN
En primer lugar, habría que reconocer el gasto de amortización correspondiente al período comprendido entre el 1 de enero y el 1 de octubre (nueve meses), es decir: 20.000 x 0,10 x 9/12 = 1.500


 * 1.500 || (681) Amortización del inmovilizado material || a || (281) Amortización acumulada del inmovilizado material || 1.500 ||

Con lo que el valor neto contable del activo a la fecha de baja será:
 * Precio de adquisición: 20.000
 * Menos: Amortización acumulada: (13.500)
 * Valor neto contable al 1-10-07: 6.500

El resultado de la venta será:
 * Precio de venta: 5.200
 * Menos: Valor neto contable: (6.500)
 * Pérdida: 1.300

El registro en el Libro Diario será: 13.500 1.300 || (572) Bancos (681) Amortización acumulada del inmovilizado metarial (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material ||
 * 5.200

a ||

(213) Maquinaria ||

20.000 ||

__EJEMPLO__
La empresa NIKEA S.A., tiene un Terreno que adquirió por 50.000€. Dicho inmovilizado tenía dotada una corrección valorativa de 20.000€. La empresa NIKEA, S.A. vende el terreno por 35.000€, cobrándolos en efectivo. Se pide contabilizar la venta del terreno.

SOLUCIÓN
El registro en el Libro Diario será: 20.000 || (572) Bancos (281) Deterioro de valor del inmovilizado material ||
 * 35.000

a ||

(210) Terrenos y bienes naturales (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material ||

50.000 5.000 ||

Si, de acuerdo con los criterios de reconocimiento, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de inmovilizado material el coste derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma independiente. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el coste de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el coste de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. [70]

__EJEMPLO__
La empresa JUVILES se dedica a la explotación de canteras para la construcción de obras públicas. En su maquinaria (una machacadora de piedras con tren clasificador y de lavado de áridos) valorada en balance por 3.000€ se amplía el circuito de lavado, lo que implica la sustitución del circuito antiguo. Con esta operación se mejora la productividad de esta máquina.
 * Importe del nuevo elemento incorporado: 1.500€
 * Coste de eliminación del elemento sustituido: 400€
 * Importe obtenido por la venta del antiguo elemento: 150€.
 * Valor en libros del elemento sustituido: 0€ (corresponde a una adquisición por 600€ y una amortización acumulada claramente identificada de 600€). Las operaciones se realizan por banco.

Se pide contabilizar las operaciones considerando dos casos:
 * Caso a) Valor razonable de una machacadora similar: 5.000 u.m.
 * Caso b) Valor razonable de una machacadora similar: 4.700 u.m.

SOLUCIÓN El coste de eliminación del elemento sustituido (400€) se considera mayor valor de la instalación. El producto obtenido por la venta del elemento sustituido (150€) minora ese mayor valor. En general, cuando se vende algo que tiene un valor contable determinado, se produce un beneficio o una pérdida. Aquí no; aquí el ingreso se compensa directamente con el gasto por la eliminación, gasto que se va a activar siempre que no se supere el valor razonable.

Valor razonable = 5.000 u.m. En este caso no se supera el valor razonable, ya que 3.000 + 1.500 + 400 - 150 = 4.750 (4.750 < 5.000 razonable)
 * Caso a)**

150 || (216) Maquinaria (572) Bancos || a || (572) Bancos || 1.900 ||
 * 1.750

Valor razonable = 4.700 u.m. En este caso si se supera el valor razonable, ya que 3.000 + 1.500 + 400 - 150 = 4.750 (4.750 > 4.700 mercado)
 * Caso b)**

150 50 || (216) Maquinaria (572) Banco (678) Gastos excepcionales ||
 * 1.750

a ||

(572) Banco ||

1.950 ||

La contrapartida a cobrar por la enajenación o disposición por otra vía del elemento se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. [72]

INFORMACIÓN A REVELAR [73-79]

 * En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente información:
 * 1) Las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
 * 2) Los métodos de amortización utilizados;
 * 3) Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados;
 * 4) El importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio;
 * 5) conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio. [73]
 * Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores revalorizados, se revelará la siguiente información:
 * 1) La fecha efectiva de la revalorización;
 * 2) Si se han utilizado los servicios de un experto independiente;
 * 3) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos;
 * 4) En qué medida el valor razonable de los elementos de inmovilizado material fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración;
 * 5) Para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del coste; y
 * 6) Las reservas de revalorización, indicando los movimientos del ejercicio, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas. [77]
 * También puede ser útil para los usuarios de los estados financieros información sobre el valor razonable de los inmovilizados materiales cuando es significativamente diferente de su importe en libros. [79]