NIC+12+Impuesto+sobre+las+ganancias

=NIC 12 Impuesto sobre las ganancias=


 * Textos de referencia para la preparación de la NIC 12**:
 * [|NIC 11] (texto de la norma)

30 páginas

Vigencia

 * A partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son efectivas para periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

Objetivo

 * Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
 * Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilización de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del impuesto sobre las ganancias, de:
 * la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y
 * las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento en la cuenta de resultados o directamente en el patrimonio neto.

Resumen

 * **Impuesto corriente**. Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, __calculados según los tipos aplicables al periodo__.


 * IMPUESTO DIFERIDO**

El cambio fundamental de los nuevos planes respecto al tratamiento contable del impuesto sobre beneficios (sociedades), radica en la aplicación de una metodología nueva, denominada método de la deuda basado en el balance, siguiendo lo estipulado en la NIC número 12, en contraposición con la metodología anterior denominada método de la deuda basado en la cuenta de resultados. El impuesto sobre beneficios es un gasto del ejercicio, en cualquier caso, pero la diferencia fundamental consiste en captar las diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad en balance y no en la cuenta de resultados, ya que con el nuevo marco conceptual de la contabilidad el balance pasa a ser el documento principal de la información contable, donde se contienen todos los activos gestionados por los directivos de la empresa, así como su financiación. Si existen diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad, éstas se detectan primero en el balance y, posteriormente, afectarán a la cuenta de resultados del año actual o de los siguientes. Con este nuevo enfoque, la parte de impuestos diferidos del impuesto sobre beneficios se calcula por diferencia entre los valores del balance a efectos contables y los que tendrían en un hipotético balance a efectos fiscales. A estas diferencias se les denominan **diferencias temporarias**, mientras que a las diferencias entre los valores fiscales y contables en la cuenta de resultados (diferencias entre ingresos y gastos contable y fiscales) se les denominaba //diferencias permanentes// y //temporales.// El nuevo __**método basado en el balance**__ consiste en reconocer el efecto impositivo de las **diferencias temporarias**//,// que surgen por la diferencias en la valoración contable y fiscal de los activos y pasivos, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. En consecuencia, no se basa en la comparación entre ingresos y gastos fiscales y contables del ejercicio, sino en la valoración de activos y pasivos a efectos contables y fiscales del balance de situación.
 * Concepto de Diferencia temporaria**. Diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base imponible.

La valoración contable de activos y pasivos se determinará a partir de la aplicación de las normas contenidas en el PGC y en el PGC Pymes, mientras que la valoración fiscal es el importe atribuido a los elementos de activo o pasivo según la legislación fiscal, principalmente la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Dichos valores puede diferir, provocando las denominadas diferencias temporarias. El cálculo de los efectos de las diferencias temporarias es una labor que podríamos calificar de laboriosa y complicada, como puede comprobarse en la NIC 12. En este sentido, el valor fiscal o base fiscal de un activo es « // el importe deducible fiscalmente de los beneficios futuros cuando se recupere su valor en libros (contable) // ». Para su comprensión, sirva el siguiente e jemplo: Activo amortizable por 10.000€, cuya amortización fiscal puede hacerse totalmente en el primer año y vida útil, mientras que contablemente se amortiza en 10 años. Después del primer ejercicio, el valor contable es de 9.000€ (10.000-1.000) y el valor fiscal es de 0€ (1.000-1.000). De esta manera, podemos asimilar el valor fiscal de un activo a la parte « // deducible // » fiscalmente en ejercicios futuros por el activo en cuestión. De modo tal, que si el valor fiscal de un elemento de activo es mayor que su valor contable nos encontraremos con una diferencia temporaria deducible que dará lugar al surgimiento de un activo (antiguos impuestos anticipados) y, en caso contrario, el surgimiento de una diferencia temporaria imponible que dará lugar al surgimiento de un pasivo (antiguos impuestos diferidos).

Por el contrario, la valoración (o base) fiscal de un pasivo es igual a su « // v //// alor en libros menos los importes deducibles fiscalmente en el futuro ////, cuando se liquide el importe en libros de dicho pasivo // ». Podríamos decir que es justo lo contrario que el valor fiscal de los activos, por lo que si el valor fiscal del activo es lo deducible en el futuro, el valor fiscal del pasivo podría asemejarse a los efectos « // imponibles // » en el futuro cuando se liquide el mismo. Como ejemplo: Ante una deuda con proveedores por importe de 20.000€, y suponiendo que ya se ha deducido el gasto en el ejercicio actual, el valor fiscal coincide con el contable y no hay diferencias. Otro ejemplo podría ser una deuda por una sanción pendiente de pago en el ejercicio, que como en el futuro no es deducible (porque así lo indica la normativa fiscal), su valor fiscal coincide con la contable, no existiendo diferencia temporaria.

Evidentemente, en el caso de la valoración fiscal de los pasivos, el efecto es justo el contrario que con la valoración fiscal de los activos, de tal manera que podríamos deducir que el valor fiscal de los pasivos viene a ser algo así como la parte « // imponible // » de los beneficios futuros de la empresa, de modo que si el valor fiscal de un elemento de pasivo es mayor que su valor contable nos encontraremos ante una diferencia temporaria imponible que dará lugar al surgimiento de un pasivo (antiguos impuestos diferidos) y, en caso contrario, el surgimiento de una diferencia temporaria deducible que dará lugar al surgimiento de un activo (antiguos impuestos anticipados).
 * DIFERENCIAS TEMPORARIAS ||  A partir de valores de los activos del Balance  ||  A partir de valores de los pasivos del Balance  ||  Efectos en el Balance  ||
 * IMPONIBLES || VF < VC  ||  VF > VC  || PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES ||
 * DEDUCIBLES || VF > VC  ||  VF < VC  || ACTIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLE ||

También hay que comentar que al importe de la diferencia temporaria calculada al final del ejercicio habría que restar la existente al principio del mismo, para así determinar la diferencia surgida en el periodo. ** Ejemplo ** Supongamos un activo fijo amortizable, cuyo valor inicial es de 1.000€. Este activo es amortizado desde el punto de vista contable en cinco años por un importe anual de 200€ anuales. No obstante, fiscalmente se le puede aplicar una amortización acelerada, por lo que puede amortizarse totalmente durante los dos primeros años por un importe de 500€ cada año. ** Solución: ** Los valores contables y valores fiscales de dichos activos en cada uno de los años, así como la diferencia temporaria surgida, serán los siguientes:
 * || Inicial   ||  Año 1   ||  Año 2   ||  Año 3   ||  Año 4   ||  Año 5   ||
 * Valor fiscal  ||  1.000   ||  1.000 – 500 = 500   ||  1.000 – 1.000 = 0   ||  1.000 – 1.000 = 0   ||  1.000 – 1.000 = 0   ||  1.000 – 1.000 = 0   ||
 * Valor contable  ||  1.000   ||  1.000-200 = 800   ||  1.000 – 400 = 600   ||  1.000 – 600 = 400   ||  1.000 – 800 = 200   ||  1.000 – 1.000 = 0   ||
 * Diferencia temporaria al final del ejercicio  ||  0   ||  -300   ||  -600   ||  -400   ||  -200   ||  0   ||
 * Diferencia temporaria surgida en el ejercicio ||  0  ||  -300  ||  -300  ||  200  ||  200  ||  200  ||

La diferencia temporaria surgida en el ejercicio será la diferencia entre el saldo final y el inicial de las diferencias temporarias. Todo esto hace que la metodología sea complicada para el cálculo de las diferencias temporarias en España, de modo que sería conveniente aplicar una metodología de cálculo alternativa que produjera los mismos resultados.


 * **Reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos**. Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por las futuras consecuencias fiscales de todas las diferencias temporarias sujetas a tributación, con tres __excepciones__:
 * cuando se derivan del reconocimiento inicial del fondo de comercio;
 * el reconocimiento inicial de un activo o pasivo no surgido de una combinación de negocios que, en el momento de la operación, no afecte a su resultado contable ni a su base imponible; y
 * cuando son derivados de diferencias procedentes de inversiones en sociedades dependientes, sucursales y empresas asociadas y participaciones en negocios conjuntos (p. ej., por ganancias no distribuidas) cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la reversión de la diferencia, sea probable que la reversión no se produzca en un futuro previsible, y se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales se pueda utilizar la diferencia.
 * **Reconocimiento de activos por impuestos diferidos**. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados, __en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias deducibles__, con las siguientes __excepciones__:
 * un activo por impuestos diferidos que surja del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinación de negocios que, en el momento de la operación, no afecte al resultado contable ni a su base imponible; y
 * activos derivados de diferencias temporarias deducibles asociadas a inversiones, que se reconocen únicamente en la medida en que sea probable que se produzca la reversión de la diferencia temporaria en un futuro previsible.
 * **Tipos impositivos**. Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a los tipos impositivos que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el activo realizado, sobre la base de tipos impositivos / leyes fiscales que hayan sido aprobados o prácticamente aprobados antes de la fecha del balance.
 * **Descuento prohibido**. El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos está prohibido.
 * **Partidas no corrientes**. Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no corrientes en el balance.

__ESQUEMA__
 * Diferencias temporarias imponibles.
 * Dan lugar a **pasivos por impuestos diferidos**.


 * Diferencias temporarias deducibles.
 * Pérdidas fiscales no utilizadas.
 * Créditos fiscales no utilizados.
 * Dan lugar a **activos por impuesto no diferidos**.

Interpretaciones
Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorización en función de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso.
 * **//SIC 21 Impuesto sobre las ganancias — Recuperación de activos no depreciables revalorizados//**

Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio deben ser incluidas en la ganancia o pérdida neta del ejercicio, a menos que dichas consecuencias estén relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en el patrimonio.
 * //**SIC 25 Impuesto sobre las ganancias — Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas**//